Otrzymała
Pani z Urzędu Pracy dotację dla
bezrobotnych na rozpoczęcie działalności
gospodarczej w kwocie 11.300 zł. Firma będzie
zarejestrowana jako osoba fizyczna. Nabyte
towary będą przez Panią wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych.
Naczelnik
Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku,
działając na podstawie art. 14a § 1 i §
4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z
2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po
rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.12.2005r.,
stwierdza, iż wydatki na wyposażenie,
sfinansowane ze środków przyznanych
podatnikowi z Funduszu Pracy mogą stanowić
koszty uzyskania przychodów, natomiast do
kosztów uzyskania przychodów nie można
zaliczyć odpisów amortyzacyjnych od środków
trwałych zakupionych za pieniądze uzyskane
z Funduszu Pracy.
Stosownie
do art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20
kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i
instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz.
1001 ze zm.) starosta ze środków Funduszu
Pracy może przyznać bezrobotnemu
jednorazowo środki na podjęcie działalności
gospodarczej.
Zgodnie
z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
1991r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176
ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z
poszczególnego źródła są wszelkie
koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 23.
W
świetle art. 23 ust. 1 pkt. 1 lit. b) powołanej
ustawy za koszty uzyskania przychodów nie
uważa się wydatków na nabycie lub
wytworzenie we własnym zakresie środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych. W tym bowiem przypadku, stosownie
do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych kosztem
uzyskania przychodów będą odpisy z tytułu
zużycia środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych (odpisy
amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art.
22a-22o, jednakże z uwzględnieniem art. 23
omawianej ustawy. W myśl art. 23 ust. 1
pkt. 45 kosztów uzyskania przychodów nie
stanowią odpisy z tytułu zużycia środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych od tej części ich wartości, która
odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie
lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków
lub wartości niematerialnych i prawnych,
odliczonym od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym albo zwróconych
podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Zatem
wydatki na nabycie wyposażenia, tj. składników
majątku niepodlegających wprowadzeniu do
ewidencji środków trwałych, sfinansowane
ze środków przyznanych Pani z Funduszu
Pracy, będą stanowiły koszty uzyskania
przychodów z tytułu podjętej przez Panią
pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wydatki te zostały bowiem poniesione w celu
osiągnięcia przychodów i nie zostały
wymienione na liście kosztów nie
uznawanych za koszty uzyskania przychodów,
o których mowa w art. 23 ustawy o podatku
dochodowym.
Natomiast
za koszt uzyskania przychodów nie można
uznać odpisów amortyzacyjnych od środków
trwałych, których zakup sfinansowany został
z pieniędzy otrzymanych przez Panią z
Funduszu Pracy. Zastosowanie w tym przypadku
mieć będzie cyt. wyżej art. 23 ust. 1 pkt
45 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Otrzymane przez Panią z
Funduszu Pracy środki finansowe na zakup środków
trwałych są formą zwrotu wydatków
poniesionych na ich nabycie i mieszczą się
w pojęciu "zwrócone podatnikowi w
jakiejkolwiek formie". Bez znaczenia
jest fakt, iż środki finansowe otrzymała
Pani przed dokonaniem wydatku. Należy
bowiem uwzględnić jednoznaczne intencje
przyznania środków z Funduszu Pracy, które
miały służyć między innymi
sfinansowaniu "za Podatnika"
zakupu środków trwałych. W omawianym
przypadku trzeba mieć na uwadze ostateczny
rezultat, jakim jest rzeczywista refundacja
poniesionych przez Panią wydatków.
Reasumując,
w przedstawionym stanie faktycznym oraz w świetle
powołanych przepisów kosztami uzyskania
przychodów mogą być wydatki na nabycie
materiałów i wyposażenia, tj. składników
majątku niepodlegających wprowadzeniu do
ewidencji środków trwałych, zaś kosztów
uzyskania przychodów nie będą stanowiły
odpisy amortyzacyjne od zakupionych przez
Panią środków trwałych.