STAN
FAKTYCZNY
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnicy
zobowiązani są do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
rozchodów na zasadach określonych rozporządzeniem Ministra Finansów
z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z zm.) oraz opłacają
podatek dochodowy wg stawki w wysokości 19%. Do celów związanych
z prowadzoną działalnością handlową (w zakres działalności spółki
wchodzi między innymi handel używanymi samochodami ciężarowymi)
spółka jawna nabyła za kwotę netto 23.000,00 zł w dniu 6
stycznia 2006r. używany samochód ciężarowy marki Mercedes Benz.
Jest to samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej wyższej
niż 3,5 tony, nieposiadający zaświadczenia, o którym mowa w art.
5c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Podatnicy są
małymi podatnikami, o których mowa w art. 5a ust.1 pkt 20 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 28 maja 2007r. wspólnicy
postanowili przyjąć przedmiotowy samochód do użytkowania przy
wykonywaniu usług transportowych. Powyższy samochód ciężarowy
figuruje w spisie towarów handlowych spółki jawnej na dzień 31
grudnia 2006r.
W tym stanie faktycznym zostało postawione następujące pytanie:
czy w związku z wydaniem samochodu ciężarowego do użytkowania na
stronie spoczywa obowiązek wystawienia dowodu wewnętrznego i
zaewidencjonowania w kol. 10 księgi, iż koszty zakupów towarów
handlowych ulegają zmniejszeniu o kwotę 23.000,00 zł?
STANOWISKO
PODATNIKA
Zdaniem pełnomocnika wspólników Spółki: wyjaśnienia zawarte w
załączniku nr 1 do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
rozchodów nie precyzują jak ma postąpić podatnik w tej sytuacji.
We wniosku wyrażono jednak zdanie, iż zasadne wydaje się być
pomniejszenie kosztów zakupu towarów handlowych (kol. 10) o kwotę
23.000,00 zł, a zdarzenie powyższe powinno być udokumentowane
dowodem wewnętrznym.
OCENA
PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr
14, poz. 176 z późn.zm./ - w brzmieniu obowiązującym do
31.12.2006r. - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła
są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z
wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Na podstawie art. 1 pkt 15 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o
zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) ust. 1
art. 22 otrzymał nowe brzmienie.
Zgodnie z nowym brzmieniem - od 01.01.2007r.- art. 22 ust. 1 (zdanie
pierwsze) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami
uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Art. 24a ust. 1 w/w ustawy zobowiązuje osoby fizyczne, spółki
cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki
partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą do prowadzenia
podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zwanej dalej „księgą”,
z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo ksiąg rachunkowych, zgodnie z odrębnymi
przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu /straty/,
podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok
podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniania w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a – 22o.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 maja
2007r. wspólnicy spółki jawnej (prowadzącej podatkową księgę
przychodów i rozchodów) postanowili przyjąć samochód ciężarowy,
stanowiący towar handlowy, do użytkowania przy wykonywaniu usług
transportowych. Powyższy samochód ciężarowy figuruje w spisie
towarów handlowych spółki jawnej na dzień 31 grudnia 2006r.
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów
zobowiązani są do stosowania przepisów rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów /Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn.
zm./.
Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
zawartymi w załączniku nr 1, stanowiącym integralną część w/w
rozporządzenia kolumna 10 księgi jest przeznaczona do wpisywania
zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu.
W przedmiotowej sprawie, zdaniem tut. organu podatkowego, rodzaj
dokumentu potwierdzającego fakt przekazania samochodu, stanowiącego
towar handlowy Spółki do składników majątku trwałego Spółki
środków może być dowolny, np. dowód wewnętrzny. Dokument taki
musi jednak zawierać dane potwierdzające fakt dokonania takiej
operacji, określać: datę jej dokonania, rodzaj środka trwałego
będącego przedmiotem przekazania oraz inne dane niezbędne do
wprowadzenia środka trwałego do ewidencji środków trwałych i
prawidłowego ustalenia odpisów amortyzacyjnych.
Zatem, mając na uwadze cytowane wyżej przepisy w przedstawionym
stanie faktycznym, w przypadku zmiany przeznaczenia samochodu ciężarowego,
tj. z towaru handlowego na środek trwały spółki, powstanie obowiązek
zmniejszenia wartości zakupu towarów handlowych w kolumnie 10
podatkowej księgi przychodów i rozchodów o kwotę 23.000 zł
(cena zakupu samochodu ciężarowego); podstawą dokonania
stosownych zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów
może być sporządzony przez spółkę jawną dowód wewnętrzny.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku
stwierdza, iż przedstawione w przedmiotowej sprawie stanowisko pełnomocnika
wspólników Spółki jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez
wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia
zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.